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贵重首饰及珠宝玉石
4.1 金银首饰减按5％征收消费税的问题
经国务院批准，金银首饰消费税由10%的税率减按5%的税率征收。现将有关规定通知如下：
1．减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。
2．不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。
3．本规定从1995年1月1日起执行，已经多征的税款予以退还。
(财政部、国家税务总局1994年12月16日财税字[1994]091号)
4.2 调整金银首饰纳税环节的有关问题
4.2.1 改为零售环节征收消费税的金银首范围
这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰(以下简称金银首饰)。
不属于上述范围的应征消费税的首饰(以下简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税 。
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
4.2.2 税率
金银首饰消费税税率为5%。
4.2.3 纳税义务人
在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应按本通知的规定缴纳消费税。委托加工(另有规定者除外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
4.2.4 纳税环节
纳税人销售(指零售，下同)的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。
4.2.5 纳税义务发生时间
纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天 。
4.2.6 出口金银首饰
金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。
个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。
4.2.7 计税依据
(1)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。
金银首饰的销售额=含增值税的销售额 / (1+增值税税率或征收率)
(2)金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
(3)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格= (材料成本+加工费)/(1一金银首饰消费税税率)
(4)纳税人采取以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
(5)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格= 购进原价×(1+利润率)/(1一金银首饰消费税税率)
纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本。公式中的"利润率"一律定为6% 。4.2.8 纳税地点
纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。
4.2.9 有关政策调整
金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的本通知范围内的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。
对改变征税环节后，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。
(财政部国家税务总局1994年12月24日财税字[1994]095号，本通知于1995年1月1日起执行)。
4.3 部分金银首饰纳税问题
1．锻压金首饰征税问题
在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其它工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰 ，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。
(国家税务总局1996年12月23日国税函[1996]727号)
2．钻石及钻石饰品征税问题
对钻石及钻石饰品消费税的纳税环节由现在的生产环节、进口环节后移至零售环节(具体商品范围见附件1和附件2)；对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税减按5%的税率征收。钻石消费税纳税环节后移以后的管理办法，由国家税务总局另行制定。
本通知自2002年1月1日起执行。
3．金刚石、宝石坯征税问题
金刚石又称钻石，属于贵重首饰及珠宝玉石的征收范围，应按规定征收消费税。
根据《消费税征收范围注解》规定，珠宝玉石的征税范围为经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，因此，对宝石坯应按规定征收消费税。
(国家税务总局1997年5月21日国税函[1997]306号)
4．对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。
(国家税务总局1997年5月21日国税函[1997]306号)
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